国库会计核算业务操作规程的介绍

1. 国库会计核算业务操作规程的介绍

为规范国库会计核算业务处理手续，确保国库会计核算工作正常有序地进行，根据《国库会计管理规定》等有关规定，制定本操作规程。

2. 国库会计核算业务操作规程的国库报表

（一）国库会计报表。包括余额表、日计表、月计表、资产负债表、业务状况报告表。（二）预算收支报表。包括财政库存日报表、预算收入日（月、年）报表、地方预算收入总额分成计算日（月、年）报表、国债兑付日（月、年）报表等。各级国库可根据需要，制作预算收入退库日（月、年）报表、预算支出月（年）报表、国债发行收入月（年）报表等。

3. 国库会计核算业务操作规程的国库会计凭证

（一）原始凭证1．收入缴库凭证。包括税收通用缴款书、税收汇总专用缴款书、一般缴款书、非税收入一般缴款书和出口货物税收专用缴款书、海关专用缴款书及其他专用缴款书等，是办理预算收入缴库的专用凭证。2．收入退库凭证。收入退库凭证的形式为“收入退还书”，是办理预算收入退付的专用凭证。3．收入更正凭证。收入更正凭证的形式为“更正通知书”，是办理预算收入更正与调库的专用凭证。4．库款支拨凭证。包括预算拨款凭证、财政性资金申请划款凭证、财政性资金申请退款凭证等。预算拨款凭证是办理各级财政部门实拨资金的拨付凭证，财政性资金申请划款凭证是办理集中支付代理银行向人民银行国库申请清算已支付财政性资金的凭证，财政性资金申请退款凭证是办理集中支付代理银行向人民银行国库申请退回已清算财政性资金的凭证。5．资金结算专用凭证。包括支付系统往来专用凭证、行库往来专用凭证、国库资金汇划专用凭证等。支付系统往来专用凭证是办理中心支库以上各级国库资金汇划的凭证，行库往来专用凭证是办理国库与会计营业部门之间资金汇划的凭证，国库资金汇划专用凭证是办理人民银行县支库与管辖国库之间资金汇划的凭证。6．国债凭证。包括国债收款单收据联、存根联等。兑付机构凭国债收款单存根联和收据联办理国债还本付息。（二）记账凭证记账凭证包括转账凭证、表外凭证及其他具备记账凭证基本要素的原始凭证等。国库办理内部账务和对外款项划转时，使用转账凭证；进行表外科目核算时，使用表外凭证。

4. 国库会计核算业务操作规程的国库存款计息处理

（一）计息范围在“地方财政库款”、“财政预算专项存款”、“财政预算外存款”会计科目内核算的国库存款，以及中央财政在国家金库总库的中央预算收入存款，应结计存款利息。（二）计息处理国库存款按照人民银行公布的单位活期存款利率按季结息，每季末月的20日为结息日。结息期内如遇利率调整，不分段计息，以结息日挂牌的活期存款利率结计利息。1．人民银行国库的计息处理人民银行国库应于结息日后第一个工作日上午向同级会计营业部门提供分库别的“国库存款计息积数清单”一式两份，会计营业部门据以计算利息后一份留存，一份退国库部门，并于当日将利息款项划转国库部门。国库对会计营业部门提交的计息凭证与收到款项核对一致后，划款凭证一联作记账依据，通过预算收入报解将利息收入记入“地方财政库款”及相应的中央收入账户，一联交同级财政。同一国库机构内存在多级多库的，应根据划款凭证，通过“国库待结算款项”科目将利息款项暂收后，分库别制作一借多贷“待报解户”转账凭证，并在凭证转账原因栏注明入库预算科目；一式二联的转账贷方凭证一联作记账依据，通过预算收入报解将利息收入记入同级财政库款，一联送同级财政机关作回单。当地没有会计营业部门的支库，国库存款计息处理通过管辖国库转会计营业部门办理。2．代理支库的计息处理在人民银行开立准备金存款账户的代理支库管辖行，应于每结息日后的2个工作日内，汇总计算本行代理支库的国库存款计息积数，制作分库别的明细“国库存款计息积数清单”，送交人民银行国库，由人民银行国库对计息范围、明细金额、合计金额等内容进行初审，初审通过后送同级会计营业部门。同级会计营业部门复审确认无误后，将汇总的应付利息款项划转至代理支库管辖行准备金存款账户，代理支库管辖行于2个工作日内，将利息分别划转至各代理支库，代理支库应于当日将利息收入收纳、报解入库，并通知同级财政机关。各代理支库应设置“待转国库存款利息”表外科目，核算按规定的计息范围和利率计算的国库存款利息。计算应付利息时记收方，收到人民银行转来的利息时记付方。3．代理乡（镇）国库的计息处理代理乡（镇）国库应于结息日后第一个工作日上午根据已审核确认无误的“国库存款计息积数清单”，制作一式二联转账贷方凭证，并在转账原因栏注明入库预算科目，一联作为记账依据，通过预算收入报解将利息收入记入同级地方财政库款，一联交同级财政。

5. 国库会计核算业务操作规程的国库会计核算岗位及职责

各级国库应设置会计主管岗、综合核算岗、明细核算记账岗、资金清算记账岗、复核岗、同城票据交换岗、系统维护岗等。由国库自身进行事后监督的，应设事后监督岗。岗位之间相互制约的一般要求是：综合核算、明细核算记账和资金清算记账岗位人员不得相互兼任，不得参与对自身经办业务的复核、检查及对账；事后监督、同城票据交换、系统维护、会计主管（含其授权人员）岗位人员不得参与会计账务处理；非系统维护岗位人员不得参与国库会计业务系统维护。各岗位的职责是：（一）会计主管岗负责组织管理本部门日常会计核算的各项工作；负责国库会计业务系统各项重要业务参数的设置和用户管理；负责保管密钥和国库内部往来密押管理机；负责对重要会计事项进行审批；处理、报告国库会计核算中的问题等。（二）综合核算岗负责国库会计业务系统的日初始化；平衡、核对本部门会计账务；进行日常业务数据的备份和保管；负责国库会计业务系统的业务数据恢复；负责支付系统、国库内部往来、上下级国库预算收入等业务的对账；负责与财政、税务、海关等征收机关，以及与本行相关部门的对账；制作科目日结单、汇总科目日结单、会计日计表、余额表、国库存款计息积数清单、分户账、总账、会计月计表、业务状况报告表等；打印系统日志；办理查询、查复业务，登记相关登记簿；整理会计资料，办理与事后监督的会计资料交接等。（三）明细核算记账岗负责审核各类凭证及所附文件、资料；办理各级预算收入的收纳、划分、报解、入库和更正；办理库款的支拨、退付；办理国家债券发行和兑付业务的核算；办理预算外收支业务的核算；制作各类预算收入、退库、支出和国债发行、兑付等业务报表和财政库存日报表；发送、接收或下载与明细核算业务相关的数据信息；制作通讯联网对账单；登记相关账簿等。（四）资金清算记账岗负责同城票据交换提出票据的录入、提入票据的清分与核对；发起、接收支付系统往来、国库内部往来业务；办理行库往来业务；登记相关账簿等。（五）复核岗负责对明细核算记账岗、资金清算记账岗的业务进行复核。不可更改电子信息的导入及其在系统内传递使用、以及可自动处理的业务，视同已复核。（六）同城票据交换岗负责同城票据交换提出、提入票据的传递等。（七）系统维护岗负责国库会计业务系统的安装、升级、日常维护，及时处理系统故障，在“计算机运行日志”上序时记载维护情况；负责相关系统软件的保管等。（八）事后监督岗负责对上一工作日已处理完的国库会计核算业务进行全面复审和检验；负责装订凭证、账簿、报表等会计资料；负责保管国库会计档案等。

6. 国库会计核算业务操作规程的十二、表外业务的核算

（一）重要空白凭证的核算1．调入、收回或领用时，国库根据“重要空白凭证领用单”将重要空白凭证起讫号码输入国库会计业务系统进行控制，记收入账，同时登记重要空白凭证领用保管登记簿，会计分录为：收：重要空白凭证2．调出、使用或销毁时，国库根据实际消耗的重要空白凭证起讫号码输入国库会计业务系统，记付出账，同时登记重要空白凭证使用销号登记簿，会计分录为：付：重要空白凭证（二）有价证券及收款单的核算1．接收移入应兑未兑国债收款单时，记收入账，会计分录为：收：有价证券及收款单2．发生兑付时，记付出账，会计分录为：付：有价证券及收款单（三）已兑付国家债券的核算1．收券、入库时，记收入账，会计分录为：收：已兑付国家债券2．上缴、出库或销毁时，记付出账，会计分录为：付：已兑付国家债券（一）会计科目

7. 国库会计核算业务操作规程的库款支拨的核算

（一）库款支拨国库收到同级财政机关发来的预算拨款凭证电子信息、纸质凭证后，将纸质凭证与电子信息进行匹配并核对相关要素，匹配或核对有误的，通知财政机关做相应修正；匹配和核对无误的，在同级地方财政库存余额内办理预算拨款手续，同时登记预算支出登记簿。纸质凭证一联作记账凭证或附件，一联退同级财政，同时将已拨款电子信息反馈同级财政。在取消纸质凭证情况下，国库应打印已拨款电子信息清单作记账凭证或附件。人民银行国库的会计分录为：借：地方财政库款等贷：大额支付往来等代理国库的会计分录为：借：地方财政库款贷：存放中央银行款项等需要通过同城票据交换划款的，国库将财政部门填制的一式四联预算拨款凭证中的收款凭证联和收账通知联，随划款凭证提交收款单位开户行。（二）集中支付国库办理集中支付资金清算业务，应根据财政部门提供的“财政直接支付汇总清算额度通知单”和“财政授权支付汇总清算额度通知单”，分别登记直接支付清算额度登记簿和授权支付清算额度登记簿。1．通过大额支付系统或国库内部往来办理集中支付资金清算的，国库收到代理银行发来的申请划款凭证和申请划款汇总清单电子信息后进行审核，审核发现有误的，将电子信息返回代理银行；审核确认无误的，在支付清算额度和同级地方财政库存余额内办理资金清算，打印一式三联申请划款凭证(补充)，一联做记账凭证，两联交同级财政（其中一联加盖业务转讫章，一联加盖业务专用章。下同），并发起大额支付往来或国库内部往来业务，同时销记支付清算额度登记簿。会计分录为：借：地方财政库款等贷：大额支付往来等在未取消纸质凭证情况下，国库将代理银行于日终前送来的纸质申请划款凭证与相应电子信息核对，核对有误的，退回代理银行重新填制，核对无误的，将纸质凭证一联作记账凭证，两联交同级财政。2．通过小额支付系统办理集中支付资金清算的，国库收到代理银行发来的小额支付往来借记业务包后，审核资金信息和相应的申请划款汇总清单电子信息，审核发现有误的，向代理银行发出小额支付往来拒绝付款借记回执；审核确认无误的，在支付清算额度和同级地方财政库存余额内办理资金清算，打印小额支付往来凭证，一联作记账凭证，两联交同级财政，并发出小额支付往来同意付款借记回执，同时销记支付清算额度登记簿。会计分录为：借：地方财政库款等贷：国库待结算款项－小额支付往来待清算户借：国库待结算款项－小额支付往来待清算户贷：小额支付往来3．通过同城票据交换办理集中支付资金清算的，国库在收到代理银行提交的纸质申请划款凭证后，与相应的纸质申请划款汇总清单或电子信息进行核对，核对有误的，向代理银行发起查询；核对无误的，在支付清算额度和同级地方财政库存余额内办理资金清算，通过同城票据交换将款项划转代理银行，同时销记支付清算额度登记簿。会计分录为：借：地方财政库款等贷：同城票据交换4．国库直接办理集中支付业务的处理手续按有关规定执行。（三）拨款退回1．因国库自身原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：借：大额支付往来等贷：国库待结算款项－大额支付往来暂收户等代理国库的会计分录为：借：存放中央银行款项等贷：待结算财政款项－待处理款项重新划出时，经会计主管审批后办理，人民银行国库的会计分录为：借：国库待结算款项－大额支付往来暂收户等贷：大额支付往来等代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项－待处理款项贷：存放中央银行款项等2．因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：借：同城票据交换等贷：地方财政库款等代理国库的会计分录为：借：存放中央银行款项等贷：地方财政库款同时以红字（负数）登记预算支出登记簿，办理集中支付款项退回业务的还应恢复支付清算额度，登记支付清算额度登记簿。

8. 国库会计管理规定的第四章 国库会计核算

第一节 账务组织第十八条 人民银行经理的国库，其国库会计核算纳入人民银行会计核算体系，执行《中国人民银行会计基本制度》的各项原则规定，单独核算，自求平衡。商业银行、信用社代理的国库，其国库会计核算纳入商业银行或信用社会计核算体系。第十九条 国库应建立健全规范的账簿、报表体系，各项业务的账务处理应符合会计核算手续的要求，坚持及时记账、账表复核、代收他行票据收妥进账、日清月结。禁止以表代账。第二十条 国库按照“资金统一清算，收支按库核算”的原则办理多级多库的会计核算业务。第二十一条 国库按照政府预算收支科目进行预算收支核算，编制预算收支报表。第二十二条 国库会计账务记载错误按照银行会计制度的有关规定进行处理。预算收支核算差错采取红字（或负数，下同）冲正错误科目，蓝字（或正数，下同）记载正确科目的方法进行更正，需相应调整会计账务的，以借、贷方蓝字进行记载。第二十三条 国库办理国库资金的清算、收纳、退付及库款的支拨等事宜，应正确使用统一规定的会计科目。人民银行经理国库使用人民银行统一规定的会计科目。商业银行、信用社代理国库使用的会计科目应根据人民银行国库会计科目名称、性质及用途统一确定。第二十四条 国库会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证包括收入缴库凭证、收入退库凭证、收入更正凭证、库款支付凭证、资金结算凭证、国债凭证等。记账凭证根据原始凭证制作，对于具备记账凭证基本要素的原始凭证，可以作为记账凭证使用。国库应按规定审核、制作会计凭证。第二十五条 国库应按规定管理国债收款单、资金结算凭证等有价单证与重要空白凭证，定期检查账实情况。第二十六条 人民银行国库按会计科目设置总账，根据科目日结单登记借贷方发生额，并结计余额，每日综合平衡。各级国库按照会计科目及有关规定设置相应的分户账，根据预算收支核算等需要设置相应的登记簿（表）。第二十七条 国库报表分为会计报表与预算收支报表，按日、月、年编报，格式由总库统一规定。各级国库应准确、及时、完整地编报各种国库报表。第二十八条 各级国库要严密会计资料传递、签收手续。国库与会计营业部门、财政、税务、海关、商业银行之间的资金往来业务，凡涉及拨款、退库、申请划款等外来凭证的传递，必须认真审核，双方履行必要的签收手续。第二节 预算收入的收纳、划分与报解第二十九条 各级国库应准确、及时地收纳各项国家预算收入款项，并根据财政管理体制规定的预算收入级次和上级财政确定的分成留解比例，正确、及时办理各级预算收入的划分和留解。第三十条 预算收入缴入乡（镇）国库及以上国库均为正式入库。第三节 预算收入的退付第三十一条 国库应严格按照规定的范围、程序和有关政策办理预算收入的退库。（一）各级预算收入退库的审批权属于同级政府财政部门。中央预算收入、中央和地方共享收入的退库，由财政部或其授权的机构批准。地方预算收入的退库，由地方政府财政部门或其授权的机构批准。（二）退库应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付；地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各种分成收入的退库，按规定的分成比例，分别从相应级次库款中退付。（三）退库必须按照国家规定退给原缴款单位或个人（以下简称缴款人），任何部门、单位和个人不得截留、挪用退库款项。（四）各级国库在办理退库时，必须有依据。国库应要求有关财政或征收机关提供退库的相关文件依据，缴款人申请退库的，还应要求财政或征收机关提供退库申请书，作为审核退库的原始依据。（五）退库原则上通过转账办理。如需退付现金时，原收款国库凭财政、征收机关开具的加盖“退付现金”戳记的收入退还书办理退库手续，收款人持书面通知、原完税凭证复印件和有效身份证明到指定银行办理领取现金手续。（六）外资企业、中外合资企业和其他外籍人员，以外币缴纳税款，因发生多缴或错缴需要退库的，经征收机关审查批准后，在填制收入退还书时，加盖“可退付外币”戳记，国库办理退库手续后，将退库款项划转经收行。经收行按照缴款人取款或转入缴款人账户当天的外汇卖出牌价，折算成外币支付给缴款人或转入缴款人的外币存款账户。（七）对本级预算收入的退库，如当日退库数大于收入数时，应检查核实本级地方财政库款账户余额是否足以退付，如存款余额不足，不能办理退付。第三十二条 凡属以下情况之一的，国库一律不予办理退库：（一）未经财政部授权的机构，要求国库办理中央预算收入、中央与地方共享收入退库的；（二）下级地方财政部门或其他未经上级财政部门授权的机构，要求国库办理上级地方预算收入或共享收入退库的；（三）退库款项退给非退库申请单位或申请个人的；（四）口头或电话通知，要求国库办理退库的；（五）要求国库办理退库，但不提供必要的相关文件、退库申请书的；（六）收入退还书要素填写不符合规定的；（七）其他违反规定要求国库办理退库的。第四节 库款支拨第三十三条 各级国库库款的支拨，必须根据同级财政机关签发的库款支付凭证、银行结算汇兑凭证或代理银行（代理财政性资金支付与清算业务的商业银行）开具的申请划款凭证办理。第三十四条 各级国库可要求同级财政部门及时提供年度财政预算支出计划，以准确、及时地办理预算拨款业务，确保库款安全。第三十五条 各级国库收到财政机关的拨款凭证和代理银行申请划款凭证时，应进行严格审核，发现有下列情况之一的，一律拒绝拨付或清算：（一）凭证要素不全的；（二）擅自涂改的；（三）大小写金额不符的；（四）小写金额前无人民币符号“￥”的；（五）大写金额前无“人民币”字样的；（六）前后联次填写内容不一致的；（七）拨款金额超过库存余额的；（八）未加盖印鉴或所盖印鉴与预留印鉴不符的；（九）代理银行申请划款的金额与其附件的金额不一致的；（十）财政直接支付申请划款金额超出《财政直接支付汇总清算额度通知单》的累计额度的；（十一）财政授权支付申请划款金额超出《财政授权支付汇总清算额度通知单》的累计额度的。第三十六条 国库对审核无误的库款支付凭证，原则上应在财政机关或代理银行送达的当日将款项划出，最迟不超过下一个工作日。库款支拨只办理转账，不支付现金。第五节 预算收入更正第三十七条 在办理预算收入的收纳、划分、报解、入库和退付时，如有差错，按照“谁的差错谁更正”的原则，由出错方填制更正通知书，送国库办理更正。缴款书、收入退还书的收（付）款国库、预算级次、预算科目等填写错误，由征收机关填制更正通知书，并附原入（退）库依据，送国库办理更正。国库在办理收入的收纳、划分、报解、入库和退付时发生的差错，由国库填制更正通知书，经国库会计主管审批后办理更正。第三十八条 国库在办理更正事项时，应审核原缴款凭证，并在原缴款凭证上注明更正日期。对于无正当理由的更正，国库一律拒绝办理。第三十九条 对办理预算收入过程中的差错事项，一经发现，应及时逐一办理更正，原则上不得汇总更正。征收机关因特殊原因需要办理汇总更正的，应提供文件依据或书面说明，并附明细更正清单，开具汇总更正通知书。第四十条 对于日常对账中发现的预算收入差错，应在发现的当月办理更正，但不得变更过去的账表。对于年度对账中发现的差错，应在整理期内办理更正，逾期国库不再受理。第四十一条 审计部门和财政部派驻各地的财政监察专员办事处在检查中，如发现以前年度的预算收入混库等问题，国库应依据其专门行文，按第三十七条的规定在检查年度内及时办理更正。第四十二条 因体制变化，财政部门、征收机关需要对已经入库的预算收入进行调库处理时，国库应依据更正通知书及有关文件审核无误后办理。第六节 国债发行与兑付第四十三条 国库应按照有关规定，办理国债发行与兑付的核算业务。第四十四条 国库应加强对国债发行收入、兑付款项的审核与监督。第七节 资金清算第四十五条 国库应根据支付清算的有关规定，准确、及时、安全地办理国库资金清算业务。第四十六条 人民银行各级国库必须加强对国库资金清算业务的管理，切实防范资金风险；严格保管和使用支付清算往来专用凭证，严密凭证的交接手续；认真落实复核制度、对账制度和查询查复制度，指定专人负责对账与查询查复工作，做到“有疑必查，有查必复，复必详尽，切实处理”。第八节 账务核对第四十七条 各级国库应认真做好各项对账工作，包括：国库与征收机关对账、国库与财政部门对账、国库与代理银行对账、国库与会计营业部门对账、国库与支付清算系统对账、国库与同城清算系统对账、国库上下级之间对账、国库内部对账等。第四十八条 各级国库应按日、月、年与有关部门对账。对账数字一律精确到角分。财政、征收机关统计入库数额和入库日期，以国库实际收纳数额和入库日期为准。第四十九条 各级国库与财政的库存对账，应分账户进行；与征收机关的预算收入（包括预算收入退库，下同）对账，应按财政部制定的政府预算收入科目，分级次进行；与征收机关每日、每月的收入对账，原则上只核对征收机关直接征收部分，年度收入对账，除核对征收机关直接征收部分外，还应对全辖汇总数进行核对。第五十条 国库与有关部门的对账，可采取现场或非现场的方式进行，也可通过计算机网络进行。第五十一条 征收机关之间相互代征预算收入的，其对账由代征机关与国库进行。第五十二条 预算外收支及财政其他收支款项的对账，由各地国库与同级财政协商办理。第九节 年终决算第五十三条 国库会计年终决算日为12月31日，各级国库应按规定完成当日的全部账务处理。全年账务结束后，编制会计决算报表，办理新旧年度会计账务结转工作。第五十四条 年度终了后，各级国库可根据本地实际情况，设置1至10天库款报解整理期。国库经收处于12月31日以前所收款项，应在整理期内划缴国库，国库应按要求列入当年决算。第五十五条 库款报解整理期结束后，各级国库应按要求编制预算收支年度决算报表，做好核对、签证、上报和数据备份等工作。第五十六条 国债兑付期结束后，各级国库应及时做好国债兑付账务、实物的清理核对工作，做到账账、账实相符，编制国债兑付结束报告表。